现金流量表的编制方法及程序

(―)直接法和间接法

编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法；二是间接 法。在直接法下，一般是以利润表中的营业收人为起算点，调节与经营活动有关的项目 的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营 活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流人，并剔 除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。 t

采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用 途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报的现金流量表，便于将净利润与经 营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原 因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，我国企业会计准则规定企业应当采用 直接法编拫现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流 量的信息。

(二）工作底稿法、T型账户法和分析填列法

在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科 目记录分析填列。

1. 工作底稿法

采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数 据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的 程序是：

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过人工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二歩，对当期业务进行分析并编劁调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目 为基础，从“营业牧人”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有 关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生 的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借 记表示现金流入，贷记表示现金流盅。

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

第四步，核对调整分录，.借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加

减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

2. T型账户法

采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数 据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从雨编制现金流量表。T型账户法的程 序是：

第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T型 账户，并将各自的期末期初变动数过人各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将 差额过入和项目余额相同的方向；反之，过人相反的方向。

第二步，开设一个大的“现金及现金等价物” T型账户，每边分为经营活动、投资 活动和筹资活动三个部分，左边记现金流人，右进记现金流忠。与其他账户一样，过人 期末期初变动数。

第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动， 并据此编制调整分录。

第四步，将调整分录过人各T型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原 先过人的期末期初变动数应当一致。

第五步，根据大的“现金及现金等价物” T型账户编制正式的现金流量表。

3. 分析填列法

分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计 算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。